Краткосрочные и долгосрочные кредиты – учет в бухгалтерии. Д91 к67 что означает проводка Дебет 67 кредит 51 означает

Бухгалтерский счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" содержит информацию о полученных и возвращенных долгосрочных займах и кредитах организации.

Иногда организация планирует приобретение дорогостоящего оборудования или проведение реконструкции или модернизации производственных мощностей, для покупки которых необходимы оборотные денежные средства, которых на данный момент может не быть наличии. Приобретение нового оборудования экономически обоснованно, поскольку прогресс не стоит на месте. Для этого целесообразно получить долгосрочную ссуду со сроком погашения более одного налогового периода, т.е. более года (12 месяцев).

Долгосрочный заем организация может получить как в рублях, так и иностранной валюте. Если кредит получен в иностранной валюте, в бухгалтерском учете он учитывается в рублях с пересчетом валюты по курсу Центрального Банка РФ на момент фактического совершения операции, т.е. на дату поступления денег на валютный счет.

Учет долгосрочных займов (сроком более 12 месяцев) ведется на пассивном счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Поступление долгосрочного займа (или кредита) отражается по кредиту счета 67 и корреспондирует со счетами учета денежных средств компании. По дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражается возврат займа (погашение задолженности).

Аналитический учет долгосрочных займов обеспечивает организацию информацией об источниках займа (кредиторах) и заключенных договорах.

Типовые проводки по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и ссудам".

Типовые проводки по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и ссудам".

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов "Расчетные счета" или "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

"Расчетные счета"
"Валютные счета"
"Специальные счета в банках"
"Расчеты с покупателями и заказчиками"
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
"Прочие доходы и расходы"

К счету 67 открываются субсчета:

67-01 Долгосрочные кредиты и займы.
67-02 Проценты по долгосрочным кредитам и займам.

Дебет 51 , 52 , 55 , 60 ... Кредит 67-01 - отражаютсясуммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67-01 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи Дебет 51-00 ... Кредит 67-01 (по номинальной стоимости облигаций) и (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет , списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет . Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций Дебет 91 Кредит 67-01 .

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета . Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Дебет 67 Кредит <счета денежных средств> - погашенны кредиты и займы. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по:

видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем Кредит 67 (номинальная стоимость векселя) и Дебет 51-00 или 52-00 (фактически полученная сумма денежных средств) и (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Дебет 67 Кредит <счета учета дебиторской задолженности> - отражение суммы векселя при операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате.

Дебет 67 Кредит <счетами денежных средств> - производится запись при возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по:

контрагентам (кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств);
договорам (отдельным векселям).

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.

Информация о займах и кредитах, оформленных более чем на один год, в бухгалтерском учете обобщается на счете 67. Данный счет содержит подробную информацию о предоставленных суммах, процентах и сроках возврата средств. Кроме того, на счете могут отображаться долгосрочные обязательства, образовавшиеся при выпуске облигаций или выдаче векселей.

Счет 67 ведется у организации, которая получает долгосрочные займы и кредиты. Этим часто пользуются фирмы, приобретающие дорогостоящее оборудование и не желающие вкладывать в него все имеющиеся оборотные средства.

Указанный счет имеет пассивную структуру, поскольку остатки по нему в конце месяца отражаются в составе источников организации.

По кредиту счета выполняется отражение увеличения кредиторской задолженности (получение заемных средств), а по дебету – уменьшение имеющихся долговых обязательств (погашение кредитов и займов). Счет 67 имеет много общего с 66-м счетом, который также используется для учета займов и кредитов, выданных организации. Основное отличие между ними заключается в сроках взаимоотношений заемщика и заимодателя: 66-й счет отображает учетные операции по краткосрочным займам и кредитам, выданным на период до 12 месяцев.

После того, как срок возврата займа или кредита, который учитывался на счете 67, уменьшается до 365 дней, учет можно перевести со счета 67 на счет 66, а можно и оставить на 67-м счете. Выбор действия зависит от учетной политики организации.

Субсчета и аналитический учет

Поскольку 67-й счет объединяет много различной информации (суммы и виды займов, начисленные проценты, пени и штрафы), для недопущения путаницы аналитический учет ведется по видам оформленных кредитов и займов (и по каждому из них отдельно), по каждой кредитной организации и по займодавцам.

В соответствии с учетной политикой организации допускает открытие нескольких субсчетов:

67.1 (учет долгосрочных кредитов);
67.2 (учет долгосрочных займов);
67.3 (учет процентов по оплате кредитов и займов);
67.4 (учет пени и штрафов по оплате кредитов и займов);
67.5 (учет просроченных кредитов и займов);
67.6 (учет займов под выпуск ценных бумаг);
67.7 (учет кредитов и займов, выданных работникам).

Кроме того, отдельно могут открываться субсчета, отражающие сведения о кредитах и займах, выданных в иностранной валюте, а также о процентах и штрафных санкциях, начисленных по ним. Обособленно учитываются сведения о вексельных займах и долгосрочных займах по облигациям.

Информация по субсчетам отражается в специальных сводных ведомостях, при помощи которых выполняется проверка правильности ведения аналитического учета.

Типовые операции и проводки

По дебету счета 67 отражаются операции, свидетельствующие об уменьшении долгосрочной кредиторской задолженности организации.

При этом используются следующие основные проводки:

Дт 67 / Кт 51, 52, 55 (погашение кредита или займа при помощи перечисления денежных средств);
Дт 67 / Кт 62, 76 (полное выполнение обязательств после осуществления зачета встречных однородных запросов);
Дт 67 / Кт 66 (перевод долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную);
Дт 67 / Кт 91.1 (зачисление неисполненного длительного обязательства в состав прочих доходов по истечению срока исковой давности).

По кредиту счета 67 отражается величина задолженности по имеющимся кредитам и займам, оформленным более чем на 12 месяцев.

Основные проводки по кредиту счета выглядят следующим образом:

Кт 67 / Дт 08 (оформление займа для приобретения какого-либо имущества или начала строительных работ);
Кт 67 / Дт 50, 51, 52, 55 (получение наличных или безналичных денежных средств по договору долгосрочного кредитования);
Кт 67 / Дт 10, 11, 41 (получение долгосрочного займа в виде имущества);
Кт 67 / Дт 60, 68, 76 (оформление кредита или займа для погашения прочих обязательств организации).

К прочим расходам относятся затраты, связанные с начислением процентов и штрафных санкций за просрочку выполнения долговых обязательств.

Также к операционным расходам относятся отрицательные разницы курсов по кредитам и займам, выданным в иностранной валюте.

А что с облигациями?

Распространенным способом получения долгосрочных займов является размещение облигаций. Расходы по выпуску ценных бумаг включаются компанией в состав внереализационных затрат. Для учета этих операций используется специальный субсчет 67.6. На рынке облигации могут размещаться по стоимости, превышающей номинальную цену, или, наоборот, по более низкой цене.

В первой ситуации на счете 67 фиксируется номинальная стоимость ценных бумаг, а сумма превышения отражается по кредиту счета 98 (доходы будущих периодов). Во второй ситуации, при продаже облигаций по дисконтной цене, образовавшаяся разница поэтапно доначисляется из сумм прочих доходов в период их обращения. Как правило, в учетной политике организации прописывается пункт, в соответствии с которым дисконт учитывается по дебету счета 97 (расходы будущих периодов), после чего списывается в дебет счета 91.2.

Проценты, которые выплачиваются владельцам облигаций, отражаются обособленно (на отдельном субсчете) и включаются в состав операционных расходов (счет 91.2), либо учитываются в числе расходов будущих периодов и уже после списываются на счет 91.2.

Сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображенияданных о взаиморасчетах по полученным в пользование компании заимствованным денежным средствам на сроки более 12 месяцев

Счет 67 в бухгалтерском учете необходим для обобщения и последующего анализа информации о проводимых взаиморасчетах по кредитным договорам (соглашениям займа) и процентам, начисляемымза пользование заимствованными деньгами. Здесь отображаются данные взаиморасчетов по длительным соглашениям более 12 месяцев.

Внимание! Для ведения бухгалтерского учета краткосрочных заемных соглашений (менее 12 месяцев) используется сч.66.

Сч.67 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету - частичное или полное погашение займов и кредитов.

Внимание! По взаимозависимым компаниям, представляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты поосуществляющимся заимствованиям отображаются обособленно.

Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций. Данные операции учитываются на сч.67 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт67 в Дт91.

Также, при необходимости, к сч.67 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения свыше 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт67). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт67 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денежных средств компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт67.

Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.

Аналитический мониторинг

Мониторинг сведений, отображенных на сч.67осуществляетсяв зависимости от типа заимствования, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, финансовые организации,крупные поставщики). Вексельные расчетыанализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.

Нормативное регулирование

Использование сч. 67 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам более 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.

Счет 67 в бухгалтерском учете - распространенные проводки по хозяйственным операциям

Получение средств по долгосрочным заемным соглашениям
Дт50,51,52,55 Кт67 - получены наличные или безналичный перевод

Дт10,41 Кт67 - оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа

Дт60 Кт67 - перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности
Отображение начисленных к уплате процентов за пользование деньгами
Дт91.02 Кт67
Списание непогашенной просроченной кредиторской задолженности
Дт67 Кт91.01
Отображение разницы между номиналоми ценой обращения ценных бумаг, учет разницы действительно полученных по векселям денежным средствам к номиналу.
Дт91.02 Кт67
Погашение займов и кредитов
Дт67 Кт50,51,52,55 - выдача наличных из кассы или безналичное перечисление

Дт67 Кт62 - погашение взаимных требований